固定资产一次性扣除政策
三部门联合发文,即财政部税务总局科技部公告2022年第28号,新增了高新技术企业购进固定资产一次性税前扣除的新政,具体如下:高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具,允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除,并允许在税前实行100%加计扣除。
凡在2022年第四季度内具有高新技术企业资格的企业,均可适用该项政策。企业选择适用该项政策当年不足扣除的,可结转至以后年度按现行有关规定执行。
上述所称设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产;所称高新技术企业的条件和管理办法按照《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发
的通知》(国科发火〔2016〕32号)执行。
也就是说,企业享受该税收优惠,需要满足两个条件:一是在2022年四季度时是高新技术企业,无论是新认定的,还是已经是高新技术企业的;另一个是需要在2022年第四季度新购置设备、器具。
一、如果企业很不幸,在该政策发布前,也就是在2022年9月份购置了设备,是否可以享受该政策呢?
我们就要穿越到2018年,在国家税务总局公告2018年第46号中找到“新购置”的概念:
以货币形式购进的固定资产,除采取分期付款或赊销方式购进外,按发票开具时间确认;以分期付款或赊销方式购进的固定资产,按固定资产到货时间确认;自行建造的固定资产,按竣工结算时间确认。
因此,如果企业在9月份购置了设备,发票也开具为9月份,则不能享受该政策;如果企业是分期付款购置,就不考虑开具发票的时间,而是按照设备到货的时间点,如果是在2022年10月1日至2022年12月31日期间到货了,就可以享受该政策;如果是自行建造的设备,要有自行建造固定资产的竣工决算情况说明,该时间也要在第四季度才可。
需要注意的是,政策中所述的新购置并不是全新的设备、器具,可以是旧的,但是对于企业来说是新买的。
二、如果企业不是高新技术企业,就不能享受固定资产一次性扣除的政策吗?
当然不是!
下面范围内的企业,同样是可以享受固定资产一次性扣除政策的:
1、所购置的固定资产价格在500万元以内
在2023年12月31日前,企业新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧,政策中所规定的设备、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定资产。
2、所购置的固定资产价格在500万元以上
该政策是对中小微企业的优惠,具体又可分为如下几个层次:
可以一次性扣除:
中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的电子设备,即使超过了500万元,也可以享受一次性税前扣除;
50%可一次性税前扣除,其余50%在剩余年度计算折旧进行税前扣除:
中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的除房屋、建筑物以外的固定资产飞:常见的有车辆、飞机、火车、轮船等运输工具、设备、器具、工具、家具、机器、机械等的生产设备。
假如,企业新购置了机器设备800万,税法规定的最低折旧年限为10年,因此400万可以在当年一次税前扣除;另400万在9年期间进行税前扣除。
中小微企业是指从事国家非限制和禁止行业,且符合以下条件的企业:
信息传输业、建筑业、租赁和商务服务业:从业人员2000人以下,或营业收入10亿元以下或资产总额12亿元以下;
房地产开发经营:营业收入20亿元以下或资产总额1亿元以下;
其他行业:从业人员1000人以下或营业收入4亿元以下。
三、企业购入多个符合一次性税前扣除政策的固定资产,可以根据自身的生产经营核算需要,自愿选择其中部分进行一次性扣除,剩余部分按照正常的折旧方式税前扣除。
但是如果当年所属期未选择享受一次性扣除政策的,以后年度不得再享受了。
四、企业购置的固定资产金额较小,未超过5000元,是否可以在会计上一次性记费用呢?
我们需要考虑会计准则的规定,在《企业会计准则第4号——固定资产》中规定的固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:
1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
2、使用寿命超过一个会计年度。
因此,会计上并没对固定资产有金额上的限制,满足上面的条件就需要作为固定资产核算,并按照规定来计提折旧,同时享受一次性扣除政策,需要通过税务报表的填报来享受,而不是利用做账。
五、关于留存的资料,由企业按照“自行判别,申报享受,相关资料留存备查” 的方式享受。主要留存备查资料如下: 1.有关固定资产购进时点的资料(如以货币形式购进固 定资产的发票,以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货 时间说明,自行建造固定资产的竣工决算情况说明等); 2.固定资产记账凭证; 3.购置设备、器具有关资产税务处理与会计处理差异的 台账。
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