审计师对财务报表审计过程应包括哪些审计程序
一、审计的产生审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。它是基于经济监督的需要而产生的。
二、审计程序的类型
1、检查记录或文件
检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。
2、检查有形资产
检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。
3、观察
观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。
观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。
4、询问
询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。
5、函证
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。
6、重新计算
重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。
7、重新执行
重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。
8、分析程序
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
审计师可以通过单独或组合执行上述程序完成风险评估和实质性程序，并不适合控制测试。
三、制度基础审计的流程
1、确定审计的目标
2、了解内部控制制度，并予以描述
3、内部控制制度的初步评价
4、符合性测试
5、符合性测试结果的评价
6、实质性测试
7、实质性测试结果的评价
8、撰写审计报告
优点：一方面当大大减少审计工作中取得审计证据的工作量，从而节约人力时间、降低成本;另外能较好的避免失误，保证审计工作质量。
缺点：过分依赖对内部控制的审计。
绛旓細鐩殑鏄庣‘锛氬璁＄▼搴忕殑鑼冨洿鏄槑纭拰鍏蜂綋鐨勩傛瘡涓姝ラ鍜屾妧鏈殑瀹炴柦閮芥槸涓轰簡瀹炵幇鐗瑰畾鐨勫璁＄洰鏍囥傝繖浜涚洰鏍囧彲鑳鍖呮嫭璇嗗埆璐㈠姟鎶ヨ〃涓殑閲嶅ぇ閿欐姤銆佽瘎浼板唴閮ㄦ帶鍒剁郴缁熺殑鏈夋晥鎬э紝鎴栫‘瀹氭煇浜涚壒瀹氱殑涓氬姟椋庨櫓銆備緷璧栦簬閲嶅ぇ閿欐姤椋庨櫓锛氬璁＄▼搴忕殑鑼冨洿寰寰鍙栧喅浜庨噸澶ч敊鎶ラ闄╃殑楂樹綆銆傚鏋滈噸澶ч敊鎶ラ闄╄緝楂橈紝瀹¤甯鍙兘闇瑕佹墿澶...
绛旓細鍦ㄤ紒涓氱粡钀ュ彂灞曡繃绋嬩腑锛屼細閬囧埌寰堝闇瑕佽繘琛屽叕鍙稿璁＄殑鎯呭喌銆傞偅涔堬紝鍏徃瀹¤鎴栬呰璐㈠姟鎶ヨ〃瀹¤锛屽叾绌剁珶闇瑕侀伒寰庢牱鐨瀹¤娴佺▼鍛?绗竴姝ワ紝浜嗚В琚璁″崟浣嶇粡钀ョ姸鍐靛強瀹¤椋庨櫓銆傜浜屾锛屽璁″弻鏂圭璁㈡寮忓璁″鎵樺崗璁傜涓夋锛浼氳甯浜嬪姟鎵鍒跺畾鍏蜂綋瀹¤宸ヤ綔璁″垝銆傜鍥涙锛屽叿浣撶殑瀹¤宸ヤ綔瀹炴柦銆傜浜旀锛屽嚭鍏峰璁...
绛旓細鍙傝冭祫鏂 瀹¤绋嬪簭涓夊ぇ绫诲埆 閫傜敤浜瀹¤杩囩▼涓殑浠讳綍鐜妭(褰撶劧锛屽簲鏍规嵁闇瑕)锛屼笉鍙楀璁￠樁娈垫х殑闄愬埗銆傚疄闄呬笂锛屾牴鎹幇浠浼氳鎶ヨ〃瀹¤鐨勮姹傦紝鐢变簬鍦ㄤ笉鍚屽璁￠樁娈电殑鐩殑涓嶅悓锛屽璁＄▼搴忓彲浠ュ垎涓轰互涓嬩笁绫伙細鈶村琚璁″崟浣嶅唴閮ㄦ帶鍒跺埗搴﹀彇寰椾簡瑙ｇ殑绋嬪簭銆傛牴鎹璁″噯鍒欒姹傦紝娉ㄥ唽浼氳甯姣忔杩涜浼氳鎶ヨ〃瀹¤鏃堕兘蹇呴』鎵ц...
绛旓細鍦瀹¤杩囩▼涓紝瀹¤甯闇瑕佽繘琛屽疄璐ㄦф祴璇曪紝浠ラ獙璇佽瀹¤鍗曚綅璐㈠姟鎶ヨ〃鐨勫噯纭с傚疄璐ㄦф祴璇曞寘鎷浜ゆ槗璁板綍銆佽处鎴蜂綑棰濈瓑杩涜妫鏌ワ紝浠ュ強杩涜鐜板満瑙傚療銆佽闂浉鍏充汉鍛樼瓑銆傝繖浜涙祴璇曟湁鍔╀簬鍙戠幇娼滃湪鐨勯敊璇侀仐婕忔垨娆鸿瘓琛屼负銆5. 缂栧埗瀹¤鎶ュ憡 鍦ㄥ畬鎴愬璁＄▼搴忓悗锛屽璁″笀闇瑕佺紪鍒跺璁℃姤鍛婏紝鎬荤粨瀹¤缁撴灉銆傛姤鍛婁腑搴斿寘鎷瀹¤...
绛旓細涓涓緥瀛愶細鏌瀹¤甯堝鏌愬叕鍙哥殑璐㈠姟鎶ヨ〃杩涜瀹¤鍚庯紝鍙戠幇璇ュ叕鍙哥殑璐㈠姟鎶ヨ〃瀛樺湪閲嶅ぇ閿欐姤锛屽叾鍐呴儴鎺у埗涔熷瓨鍦ㄧ己闄枫傚洜姝わ紝鍦ㄥ璁℃姤鍛婁腑锛岃瀹¤甯堝簲璇ユ槑纭寚鍑鸿繖浜涢棶棰橈紝骞舵彁鍑烘敼杩涙剰瑙佸拰寤鸿锛屼互甯姪璇ュ叕鍙告敼鍠勮储鍔＄姸鍐靛拰鍐呴儴鎺у埗銆傛讳箣锛屽璁℃姤鍛婃槸瀹¤甯堝瀹㈡埛鐨勮储鍔℃姤琛ㄥ拰鍐呴儴鎺у埗杩涜璇勪环鐨勯噸瑕佹垚鏋滐紝搴旇鍖呭惈...
绛旓細1. 璐㈠姟鎶ヨ〃瀹¤锛浼氳甯浜嬪姟鎵瀵逛紒涓氱殑璐㈠姟鎶ヨ〃杩涜瀹¤锛岀‘淇濆叾鐪熷疄銆佸噯纭佸畬鏁村湴鍙嶆槧浜嗕紒涓氱殑璐㈠姟鐘跺喌銆佺粡钀ユ垚鏋滃拰鐜伴噾娴侀噺銆瀹¤甯浼瀵硅储鍔℃姤琛鐨勪細璁℃斂绛栥佷細璁′及璁°佸唴閮ㄦ帶鍒跺埗搴﹁繘琛屽鏌ワ紝鍙戠幇娼滃湪鐨勯敊璇垨鑸炲紛銆2. 鍐呴儴鎺у埗瀹¤锛氬璁″笀浜嬪姟鎵浼氳瘎浼颁紒涓氱殑鍐呴儴鎺у埗浣撶郴锛鍖呮嫭璐㈠姟鎶ュ憡缂栧埗杩囩▼涓殑鍐呴儴...
绛旓細瀹¤鎶ュ憡鏍规嵁鏅亶鎺ュ彈鐨浼氳鏍囧噯鍜屽璁＄▼搴忓嚭鍏,鍙鍏徃鐨璐㈠姟鐘跺喌浣滃嚭绉瀬鍜屾秷鏋佺殑缁撹銆傛姤鍛鍖呮嫭涓変釜娈佃惤,绗竴娈靛啓鏄庡璁℃椂妫鏌ヤ簡鍏徃鎻愪緵鐨勬墍鏈夎储鍔℃姤鍛;绗簩娈电敵鏄庢暣涓瀹¤杩囩▼鏍规嵁鏅亶鎺ュ彈鐨勫璁″師鍒欒繘琛;绗笁娈电潃閲嶉槓杩瀹¤甯鐨勬剰瑙,璇存槑鍏徃璐㈠姟鎶ュ憡闄堣堪浜嗕簨瀹炪傚鏋滃璁℃姤鍛婂浜庝笁娈,璇存槑鍏徃鐨勮储鍔＄姸鍐靛煎緱鎺ㄦ暡銆
绛旓細杩涜璇︾粏瀹¤骞惰褰 瀹¤甯闇瑕佸琚璁″崟浣嶇殑璐㈠姟鎶ヨ〃銆佸唴閮ㄦ帶鍒剁瓑浜嬮」杩涜璇︾粏瀹¤锛屽苟璁板綍瀹¤杩囩▼鍜屽彂鐜扮殑闂銆瀹¤杩囩▼搴旇涓ユ牸鎸夌収瀹¤璁″垝杩涜锛屽璁¤褰曞簲璇ョ湡瀹炪佸噯纭佸畬鏁达紝浠ヤ究浜庡悗缁埗浣滃璁℃姤鍛婃椂寮曠敤鍜屽弬鑰冦傛暣鐞嗗拰鍒嗘瀽瀹¤缁撴灉 鍦ㄥ畬鎴愬璁″伐浣滃悗锛屽璁″笀闇瑕佹暣鐞嗗拰鍒嗘瀽瀹¤缁撴灉锛鍖呮嫭瀹¤鍙戠幇鐨...
绛旓細椋庨櫓瀵煎悜鍦ㄨ储鍔℃姤琛ㄥ璁′腑鐨勫簲鐢細瀵硅储鍔℃姤琛ㄥ璁瀹炶椋庨櫓瀵煎悜瀹¤鏂规硶锛屾槸纭繚浼佷笟璐㈠姟瀹夊叏浠ュ強淇冭繘浼佷笟绋虫鍙戝睍鐨勯噸瑕佹墜娈点備紒涓氳储鍔℃姤琛ㄦ槸鍚﹀畬鍠勶紝鏄笌瀹¤浜哄憳鐨勫伐浣滆鑼冿紝璐㈠姟椋庨櫓姝ｇ‘璇勪及锛岀-鏃堕棿纭鍜屽彂鐜颁紒涓氳储鍔℃姤琛ㄤ腑婕忔礊鍜岄闄╃殑鑳藉姏鎭伅鐩稿叧鐨勩傚璐㈠姟鎶ヨ〃瀹¤瀹炶椋庨櫓瀵煎悜瀹¤鏂规硶锛屾槸纭繚浼佷笟璐㈠姟...
绛旓細4銆佺鐞嗗眰瀵硅储鍔℃姤琛鐨勮矗浠绘 5銆佹敞鍐浼氳甯璐ｄ换娈 6銆佹剰瑙佹 7銆佹敞鍐屼細璁″笀鐨勭鍚嶅拰鐩栫珷 8銆佷細璁″笀浜嬪姟鎵鐨勫悕绉般佸湴鍧鍙婄洊绔 9銆佹姤鍛婃棩鏈 鏂规硶/姝ラ 鏍囬锛氬璁℃姤鍛婄殑鏍囬搴斿綋缁熶竴瑙勮寖涓衡滃璁℃姤鍛娾濊屽湪璐㈠姟瀹¤鏂归潰鍙互鍐欐爣棰樹负鈥滅嫭绔嬭储鍔″璁℃姤鍛娾濄傛敹浠朵汉锛氬璁℃姤鍛婄殑鏀朵欢浜烘槸鎸瀹¤浜哄憳鎸夌収涓氬姟...
