公允价值是被上市场公司利用操纵利润 股东如何通过操纵存货的公允价值来提升经常性收益
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4.\u65b0\u51c6\u5219\u4e3a\u516c\u5141\u4ef7\u503c\u201c\u516c\u5141\u8bc4\u4f30\u201d\u63d0\u4f9b\u4e86\u9ad8\u8d28\u91cf\u57fa\u7840\u6570\u636e\u5e73\u53f0\u3002\u4f30\u503c\u5b9e\u8df5\u4f1a\u56e0\u4e3a\u65b0\u51c6\u5219\u7684\u5e94\u7528\u800c\u53d1\u751f\u8f83\u5927\u7684\u53d8\u5316,\u4e3b\u8981\u5f97\u76ca\u4e8e\u65b0\u51c6\u5219\u4e3a\u4f30\u503c\u63d0\u4f9b\u4e86\u66f4\u9ad8\u8d28\u91cf\u7684\u4f1a\u8ba1\u4fe1\u606f\u6765\u6e90\u3002\u65b0\u51c6\u5219\u4ece\u539f\u6765\u768417\u4e2a\u6269\u5c55\u5230\u4eca\u5929\u768439\u4e2a,\u8986\u76d6\u9762\u751a\u5e7f,\u586b\u8865\u4e86\u6211\u56fd\u4f1a\u8ba1\u9886\u57df\u7684\u8bb8\u591a\u7a7a\u767d,\u7279\u522b\u662f\u5728\u8ba1\u91cf\u3001\u4f01\u4e1a\u5408\u5e76\u3001\u91d1\u878d\u5de5\u5177\u7b49\u65b9\u9762\u6709\u4e86\u8d28\u7684\u98de\u8dc3,\u80fd\u6781\u5927\u63d0\u9ad8\u4f1a\u8ba1\u4fe1\u606f\u7684\u900f\u660e\u5ea6\u3002\u53e6\u5916,\u65b0\u51c6\u5219\u7684\u56fd\u9645\u8d8b\u540c,\u4e5f\u589e\u52a0\u4e86\u4f1a\u8ba1\u4fe1\u606f\u7684\u56fd\u9645\u53ef\u6bd4\u6027\u3002\u6700\u4e3a\u91cd\u8981\u7684\u662f\u65b0\u51c6\u5219\u63d0\u9ad8\u4e86\u4f1a\u8ba1\u4fe1\u606f\u7684\u53ef\u9760\u6027,\u8868\u73b0\u5728:\u8d77\u7edf\u9a6d\u4f5c\u7528\u7684\u57fa\u672c\u51c6\u5219\u660e\u786e\u89c4\u5b9a\u4f1a\u8ba1\u4fe1\u606f\u8d28\u91cf\u7b2c\u4e00\u6761\u7279\u5f81\u5c31\u662f\u53ef\u9760\u6027,\u8fd9\u4e00\u601d\u60f3\u8d2f\u7a7f\u5728\u5404\u4e2a\u57fa\u672c\u51c6\u5219\u4e2d;\u7981\u6b62\u8d44\u4ea7\u51cf\u503c\u51c6\u5907\u7684\u8f6c\u56de;\u9650\u5236\u6027\u8fd0\u7528\u516c\u5141\u4ef7\u503c;\u503a\u52a1\u91cd\u7ec4\u201c\u6b63\u672c\u6e05\u6e90\u201d\u7b49\u7b49\u3002\u6240\u6709\u8fd9\u4e9b\u90fd\u4f7f\u5f97\u8d22\u52a1\u62a5\u8868\u80fd\u66f4\u771f\u5b9e\u53cd\u6620\u4f01\u4e1a\u7684\u7ecf\u8425\u72b6\u51b5\u548c\u76c8\u5229\u80fd\u529b,\u5927\u5927\u63d0\u9ad8\u8d22\u52a1\u62a5\u8868\u7684\u53ef\u4fe1\u6027,\u4ece\u800c\u4e3a\u8bc4\u4f30\u5de5\u4f5c\u7684\u51c6\u786e\u5224\u65ad\u548c\u9884\u671f\u63d0\u4f9b\u53ef\u5229\u7528\u7684\u9ad8\u8d28\u91cf\u7684\u57fa\u7840\u6570\u636e\u3002\u6b64\u5916,\u65b0\u51c6\u5219\u62ab\u9732\u529b\u5ea6\u7684\u52a0\u5927,\u4e5f\u53ef\u51cf\u5c11\u8bc4\u4f30\u5de5\u4f5c\u4e2d\u8fd0\u7528\u7684\u4e3b\u89c2\u4f30\u8ba1,\u51cf\u5c11\u64cd\u7eb5\u589e\u52a0\u5229\u6da6\u7684\u771f\u5b9e\u6027\u3002
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首先，对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法，它能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息，这种做法在技术上的先进性是不容置疑的。就拿投资性房地产来说，账面2000万元，如果市价涨到2亿元会计上就应该反映2亿元， 这样的信息才真正真实有用。如果仍然坚持在报表上显示2000万元，会计处理倒是简单了，但这种信息不仅不能帮助投资者进行决策分析，甚至还会误导。任何改革都不能因噎废食，会计准则的改革也不例外。与国际接轨是方向，是大势所趋，这一点是应该肯定的。
第二，新准则要求公允价值要 “持续可靠取得”而不是“估估而已”，公允价值不再是橡皮尺子。公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个要素：上市公司管理层蓄意造假、会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失灵。事实上具备了这三个要素，任何制度也不能有效发挥防护作用，再好的准则也无能为力。
第三，适宜于公允价值应用的“土壤”已初步形成。公允价值是市场经济的产物。2003年中央做出关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定，标志着我国的市场经济已经由初创转向完善，中国的市场经济地位已经确立。另外，我国的证券市场经过十几年的发展和完善，在强化公司治理，提高运作透明度，清理违规行为，构建上市公司综合监管体系方面有了很大的进步。中国证监会推进股权分置试点，改革了上市和再融资的程序，颁布了大量监管规章，加强了上市公司信息披露和舞弊查处的力度；财政部加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查；上市公司内外治理水平进一步提高，独立董事、注册会计师、资产评估师的理性经济选择为上市公司的违规行为构筑了多道“防火墙”；广大投资者对会计信息进行分析判断、有效甄别的能力也有所加强，证券市场的有效性逐步提高。 势异时移，这些都有助于公允价值应用的环境已初步实现。我们应该采用发展的战略的眼光看待问题，不能“一朝被蛇咬，十年怕井绳”。
第四，公允价值在新准则中的应用十分谨慎，不会导致滥用。与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。公允价值的运用必须满足一定的条件，比如在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。可见在投资性房地产准则中，禁止含有较多假设的估值技术的应用，并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值。因此只要严格地按照准则实施，公允价值就会真的做到公允。
再比如在非货币交易中对于公允价值的运用，新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件，即该项交换是否具有商业实质，交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。这些前提条件，将有效制约以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。从这些规定中，我们可以看出，公允价值的应用是有严格的限制条件的，公允价值不允许被滥用。
—、企业交税解
释生产型自营出口企业分为两种：一种是100％自营出口企业；一种是部分内销、部分自营出口企业。第一种企业销售环节免征增值税，第二种企业因有部分内销，上交增值税。如果内销占大部分，则企业会通过税票形式上交增值税，即纳税人能看得到的税款；如果出口占大部分，则企业会通过免抵办法交增值税，从库中调节，即纳税人看不到的税款。在税务上，这部分看不到的税款则是“抵减内销应纳税款”，企业按此税款作为增值税相应上交地税部门“城建税、教育费附加、地方教育费附加。”这部分税款通过国库调节至地方财政局。
二、退税与奖励关系
生产企业出口退税是实行“免抵退”办法后，企业有留抵的情况下才能退税，所退税款也不是出口产品实际应退税款，是免抵了上交增值税后的余额，如果没有留抵余额，则企业还需要交看得见的税，即前述看不到的税款上缴数字不够，然后再用现金交。退税是税务局按退税政策退给企业的现金流，而交税则是企业上交的增值税。
奖励是指政府按优惠政策，按企业上交的增值税、所得税等地方返还部分的一定比例奖励给企业。生产出口企业上交的增值税有看得见的，有看不见的，但都是上交税款，奖励的依据应该是企业所上交的税款，而不只是看得见的税款。
地方财政所指“出口退税”不予奖励是正确的，但把“抵减内销应纳税款”划入出口退税则是不妥的。原因是“抵减内销应纳税款”是上缴的增值税，是增值税科目的借方，而出口退税则是出口产品退税款，是增值税科目的贷方。是性质恰恰相反的概念。地方财政局应该把抵减所交的增值税款也作为奖励的依据。
出口退税调整可能使以价格为主要竞争手段的中小企业面临着生存调整，而对于以质量和品牌为主要竞争手段的大中型企业则是发展的机遇。
，此次出口退说调整力求缓解外贸顺差过大问题，未对
政策实施设定过渡期，以防再出现企业突击出口的情况，而使政策效果大打折扣。所以对依靠简单的价格竞争，靠退税款维持利润水平的小企业来说，影响会比较大。但是，出口退税调整政策的效果主要取决于商品价格的弹性，存在着不确定性。对于一些在国际市场上具有很强竞争力的出口商品，由于降低出口退税率增加的成本，很容易通过涨价方式转嫁给国外进口商，出口量未必会有明显减少。而对于竞争力比较弱的商品，如果压缩自身成本的话，也能自行消化一些降低出口退税率的影响。据悉，目前已有20多家上市的中小企业发布公告称，此次退税政策调整影响了其收益。
中国社科院国际贸易研究室宋泓认为，从长远来看，没有过渡期并不是对中小企业造成冲击的主要原因，涉及此次出口退税调整的中小企业主要依靠价格、劳力的微弱优势获取薄润，产品的同质化导致出口产品结构不合理才是关键所在。所以在政策调整之后，企业必须及时地将产品结构、客户、市场等关系理顺。另外，此次涉及出口退税调整的商品数目很大，实施时间之短，表明国家希望能够尽快地进行政策调整，主要压力来自外界降低贸易顺差的要求。
证监会日前就证券公司2007年年度报告的编制和披露工作发出通知，以规范证券公司会计处理与利润分配行为。根据这一通知，证券公司可供分配利润中“公允价值变动收益”部分将不得用于向股东进行现金分配。同时，证监会还鼓励证券公司通过增加公积金等方式进行利润分配。
“公允价值变动收益”是指资产或负债因公允价值变动所形成的收益。就证券公司而言，“公允价值变动收益”主要包括：交易性金融资产公允价值上升形成的利得，如自营证券的浮盈；所创设认沽权证等交易性金融负债公允价值下降形成的利得。
海通证券的2007年半年度报告显示：今年上半年，其“公允价值变动损益”为3.48亿元。《通知》中所规定的不得用于向股东进行现金分配部分便是指其2007年年度报告中的相应金额。在处置交易性金融资产或交易性金融负债时，此前所确认的“公允价值变动收益”由于已落袋为安，将转入“投资收益”项目。此时便可计入向股东进行现金分配的基数。
根据《公司法》的有关规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。而公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。因此，今后各家证券公司进行利润分配时，相信将会通过提取任意盈余公积的方式来增加公积金。
证监会日前就证券公司2007年年度报告的编制和披露工作发出通知，以规范证券公司会计处理与利润分配行为。根据这一通知，证券公司可供分配利润中“公允价值变动收益”部分将不得用于向股东进行现金分配。同时，证监会还鼓励证券公司通过增加公积金等方式进行利润分配。
“公允价值变动收益”是指资产或负债因公允价值变动所形成的收益。就证券公司而言，“公允价值变动收益”主要包括：交易性金融资产公允价值上升形成的利得，如自营证券的浮盈；所创设认沽权证等交易性金融负债公允价值下降形成的利得。
海通证券的2007年半年度报告显示：今年上半年，其“公允价值变动损益”为3.48亿元。《通知》中所规定的不得用于向股东进行现金分配部分便是指其2007年年度报告中的相应金额。在处置交易性金融资产或交易性金融负债时，此前所确认的“公允价值变动收益”由于已落袋为安，将转入“投资收益”项目。此时便可计入向股东进行现金分配的基数。
根据《公司法》的有关规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。而公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。因此，今后各家证券公司进行利润分配时，相信将会通过提取任意盈余公积的方式来增加公积金。
依据衍生金融工具合约的持有目的来决定合约的价格波动是否确认为当期损益的规定是一柄双刃剑：其优点是把公允价值变动额确认为当期损益，可以及时反映合约的风险和收益；其缺点是给公司经理人留下了操控利润的空间，因为经理人可根据预期的利润目标，将合约指定为套期保值目的或非套期保值目的。安然事件就是这种操控行为的一个典型例证。
关键在“公允价值”本身有很大的主观性，并且经常会发生变动，这就让公司在很多地方可以操纵控制，就象资产减值准备一样。不过现在国家规定大多数的资产减值准备不让冲回了，如固定资产减值准备、长期股权投资减值准备等。说明国家已经加强这方面的控制，相信在公允价值变动方面我国也会逐步加强管理，使其不再成为公司调整利润的手段的。
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