新形势下如何加强企业内部控制制度建设 如何加强上市公司内部控制管理的建议及思考
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\u3000\u3000\u4e00\u662f\u6539\u8fdb\u201c\u4e09\u6743\u201d\u5236\u8861\u7684\u4f53\u7cfb\uff0c\u660e\u786e\u80a1\u4e1c\u5927\u4f1a\u548c\u8463\u4e8b\u4f1a\u4ee5\u53ca\u76d1\u4e8b\u4f1a\u7684\u6743\u529b\uff1b\u4e8c\u662f\u5207\u5b9e\u4fdd\u969c\u4e24\u6743\u5206\u79bb\u3002\u6211\u56fd\u6cd5\u5f8b\u5e94\u8be5\u4e25\u683c\u9650\u5236\u8463\u4e8b\u4f1a\u4e0e\u7ecf\u7406\u5c42\u7684\u91cd\u5408\uff0c\u5e76\u4e14\u5e94\u5c06\u91cd\u5408\u7684\u6bd4\u4f8b\u9650\u5236\u5728\u4e00\u5b9a\u7684\u6bd4\u4f8b\u4e4b\u5185\uff0c\u540c\u65f6\u4e5f\u5e94\u8be5\u52a0\u5f3a\u8463\u4e8b\u4f1a\u7684\u5efa\u8bbe\uff1b\u4e09\u662f\u52a0\u5f3a\u8463\u4e8b\u4f1a\u5728\u5185\u90e8\u63a7\u5236\u4f53\u7cfb\u4e2d\u7684\u4f5c\u7528\u3002
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\u3000\u3000\u5f3a\u5316\u98ce\u9669\u7ba1\u7406\uff0c\u662f\u73b0\u4ee3\u4f01\u4e1a\u5185\u90e8\u63a7\u5236\u7684\u4e00\u4e2a\u91cd\u8981\u5185\u5bb9\uff0c\u5bf9\u4e8e\u4e0a\u5e02\u516c\u53f8\u800c\u8a00\uff0c\u7531\u4e8e\u6240\u6709\u6743\u4e0e\u7ecf\u8425\u6743\u5206\u79bb\u3001\u80a1\u6743\u96c6\u4e2d\u5ea6\u8f83\u9ad8\uff0c\u5176\u98ce\u9669\u7ba1\u7406\u4e5f\u5c31\u663e\u5f97\u66f4\u4e3a\u91cd\u8981\u3002\u9996\u5148\uff0c\u4e0a\u5e02\u516c\u53f8\u7684\u6240\u6709\u5458\u5de5\u90fd\u5fc5\u987b\u6811\u7acb\u98ce\u9669\u610f\u8bc6\uff0c\u53ea\u6709\u610f\u8bc6\u5230\u4e86\u98ce\u9669\uff0c\u624d\u4f1a\u4e3b\u52a8\u52a0\u5f3a\u5185\u90e8\u63a7\u5236\uff0c\u91c7\u53d6\u63aa\u65bd\u63a7\u5236\u98ce\u9669\u3002\u5176\u6b21\uff0c\u4e0a\u5e02\u516c\u53f8\u5728\u7ecf\u8425\u8fc7\u7a0b\u4e2d\u5e94\u52a0\u5f3a\u98ce\u9669\u7ba1\u7406\uff0c\u5efa\u7acb\u5065\u5168\u98ce\u9669\u9884\u6d4b\u3001\u98ce\u9669\u8bc4\u4f30\u3001\u98ce\u9669\u63a7\u5236\u548c\u98ce\u9669\u7ea6\u675f\u673a\u5236\uff0c\u5e76\u4e14\u5728\u6280\u672f\u4e0a\u5236\u5b9a\u98ce\u9669\u56de\u907f\u3001\u98ce\u9669\u8f6c\u79fb\u548c\u98ce\u9669\u5206\u6563\u7b49\u7ba1\u7406\u7b56\u7565\uff0c\u4ee5\u6709\u6548\u9632\u8303\u548c\u63a7\u5236\u98ce\u9669\u3002\u540c\u65f6\uff0c\u8fd8\u8981\u5408\u7406\u5ba2\u89c2\u5730\u8bc4\u4f30\u4f01\u4e1a\u73b0\u72b6\u548c\u98ce\u9669\u3002\u4e0a\u5e02\u516c\u53f8\u66f4\u5e94\u5bc6\u5207\u5173\u6ce8\u5185\u63a7\u6307\u5f15\u7684\u5efa\u8bbe\u4e0e\u66f4\u65b0\uff0c\u4ee5\u6b63\u786e\u628a\u63e1\u653f\u7b56\u8981\u6c42\uff0c\u51cf\u5c11\u4e0d\u5fc5\u8981\u7684\u6210\u672c\u3002\u540c\u65f6\uff0c\u8fd8\u8981\u901a\u8fc7\u5efa\u7acb\u5185\u90e8\u76d1\u7763\u673a\u6784\u5bf9\u4f01\u4e1a\u9ad8\u98ce\u9669\u533a\u57df\u7ecf\u5e38\u8fdb\u884c\u68c0\u67e5\uff0c\u6765\u53ca\u65f6\u53d1\u73b0\u5df2\u5b58\u5728\u7684\u6216\u6f5c\u5728\u7684\u98ce\u9669\u3002
\u3000\u3000(\u4e09)\u5b8c\u5584\u4fe1\u606f\u6c9f\u901a\u7cfb\u7edf
\u3000\u30001\u3001\u653f\u5e9c\u90e8\u95e8\u5e94\u79ef\u6781\u4ee5\u5236\u5ea6\u5f62\u5f0f\u5efa\u7acb\u5065\u5168\u5f3a\u5236\u5b9e\u884c\u5185\u90e8\u63a7\u5236\u4fe1\u606f\u62ab\u9732\u7684\u51c6\u5219\u548c\u6307\u5357\uff0c\u89c4\u8303\u4e0a\u5e02\u516c\u53f8\u5185\u90e8\u63a7\u5236\u4fe1\u606f\u62ab\u9732\u7684\u5185\u5bb9\u548c\u683c\u5f0f\uff0c\u660e\u786e\u8c01\u4e3a\u5185\u90e8\u63a7\u5236\u4fe1\u606f\u8d1f\u8d23\u548c\u51fa\u53f0\u76f8\u5e94\u7684\u5904\u7f5a\u63aa\u65bd\u3002
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\u3000\u3000\u4f01\u4e1a\u5e94\u5f53\u589e\u52a0\u5236\u9020\u865a\u5047\u4f1a\u8ba1\u4fe1\u606f\u7684\u4e00\u4e2a\u6210\u672c\uff0c\u56fd\u5bb6\u5e94\u52a0\u5927\u5bf9\u4f1a\u8ba1\u5e08\u4e8b\u52a1\u6240\u7684\u5904\u7f5a\u529b\u5ea6\uff0c\u4f7f\u5f97\u6ce8\u518c\u4f1a\u8ba1\u5e08\u80fd\u591f\u66f4\u4e3a\u8c28\u614e\u5730\u6267\u4e1a\uff0c\u5e76\u4fdd\u6301\u6267\u4e1a\u7684\u89c4\u8303\u6027\u548c\u72ec\u7acb\u6027\u3002
我国《企业内部控制基本规范》第一个要素内部环境基本框架：
包括公司治理结构，内部机构人力资源，企业文化建设，法制教育几个方面。
我国《企业内部控制基本规范》关于风险评估要素的要求：
（1）根据设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估。
（2）企业开展风险评估，应当准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。
（3）企业识别内部风险，应当关注下列因素：①董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素；②组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素；③研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素；④财务状况、经营成果、现金流量等财务因素；⑤营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素；⑥其他有关内部风险因素。
（4）企业识别外部风险，应当关注下列因素：①经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素；②法律法规、监管要求等法律因素；③安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等社会因素；④技术进步、工艺改进等科学技术因素；⑤自然灾害、环境状况等自然环境因素；⑥其他有关外部风险因素。
（5）企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。企业进行风险分析，应当充分吸收专业人员，组成风险分析团队，按照严格规范的程序开展工作，确保风险分析结果的准确性。
（6）企业应当根据风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。企业应当合理分析、准确掌握董事、经理及其他高级管理人员、关键岗位员工的风险偏好，采取适当的控制措施，避免因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。
（7）企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。
（8）企业应当结合不同发展阶段和业务拓展情况，持续收集与风险变化相关的信息，进行风险识别和风险分析，及时调整风险应对策略。
我国《企业内部控制基本规范》关于控制活动要素的要求
（1）企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
（2）不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。
（3）授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。
企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。
（4）会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。企业应当依法设置会计机构，配备会计从业人员。会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。大中型企业应当设置总会计师。设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。
（5）财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。
（6）预算控制要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。
（7）运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。
（8）绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。
（9）企业应当根据内部控制目标，结合风险应对策略，综合运用控制措施，对各种业务和事项实施有效控制。
（10）企业应当建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人员、规范处置程序，确保突发事件得到及时妥善处理。
我国《企业内部控制基本规范》关于信息与沟通要素的要求：
（1）企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。
（2）企业应当对收集的各种内部信息和外部信息进行合理筛选、核对、整合，提高信息的有用性。企业可以通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道，获取内部信息。企业可以通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道，获取外部信息。
（3）企业应当将内部控制相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈。信息沟通过程中发现的问题，应当及时报告并加以解决。重要信息应当及时传递给董事会、监事会和经理层。
（4）企业应当利用信息技术促进信息的集成与共享，充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。企业应当加强对信息系统开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制，保证信息系统安全稳定运行。
（5）企业应当建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在预防的原则，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。企业至少应当将下列情形作为反舞弊工作的重点：①未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，谋取不当利益；②在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等；③董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权；④相关机构或人员串通舞弊。
（6）企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。
我国《企业内部控制基本规范》关于内部监督要素的要求
（1）企业应当根据本规范及其配套办法，制定内部控制监督制度，明确内部审计机构（或经授权的其他监督机构）和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。内部监督分为日常监督和专项监督。日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查；专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。专项监督的范围和频率应当根据风险评估结果以及日常监督的有效性等予以确定。
（2）企业应当制定内部控制缺陷认定标准，对监督过程中发现的内部控制缺陷，应当分析缺陷的性质和产生的原因，提出整改方案，采取适当的形式及时向董事会、监事会或者经理层报告。内部控制缺陷包括设计缺陷和运行缺陷。企业应当跟踪内部控制缺陷整改情况，并就内部监督中发现的重大缺陷，追究相关责任单位或者责任人的责任。
（3）企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。内部控制自我评价的方式、范围、程序和频率，由企业根据经营业务调整、经营环境变化、业务发展状况、实际风险水平等自行确定。
（4）企业应当以书面或者其他适当的形式，妥善保存内部控制建立与实施过程中的相关记录或者资料，确保内部控制建立与实施过程的可验证性。
积极搭建企业内控标准体系框架结构
基本规范在企业内控标准体系中处于最高层次，起统驭作用，描绘了企业建立与实施内控体系必须建立的框架结构，规定了内部控制的定义、目标、原则、要素等基本要求，是制定应用指引、评价指引、鉴证指引和企业内部控制制度的基本依据。
基本规范共七章五十条，各章分别是：总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附则。
内部控制的目标。基本规范指出，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制目标定位于五个方面，包括：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制的目标定位，是在结合中国企业实际、比较其他国家和经济体企业内控目标之后作出的科学选择。
内部控制的原则。基本规范确立了企业建立并实施内部控制的五项基本原则：一是全面性原则，要求内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项;二是重要性原则，要求内部控制应当重点关注重要业务事项和高风险领域，切实防范重大风险;三是制衡性原则，要求内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率;四是适应性原则，要求内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化加以调整;五是成本效益原则，要求内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。
内部控制的要素。基本规范确立了五要素的内控框架：第一，内部环境，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等，这是企业实施内部控制的重要基础，表明企业实施内部控制，应先从治理结构等入手。现代企业如果没有良好的治理结构，内部控制就会形同虚设。第二，风险评估，是指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险、合理确定风险应对策略的过程，这是企业实施内部控制的重要环节。第三，控制活动，是指企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，这是企业实施内部控制的重要手段。第四，信息与沟通，是指企业应及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，这是企业实施内部控制的重要条件。第五，内部监督，是指企业应对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进，这是企业实施内部控制的重要保证。
应用指引在内控体系中居于主体地位，主要包括两方面的内容：
一是针对企业主要业务与事项的应用指引。目前印发的征求意见稿，基本涵盖了资金管理、采购、销售、固定资产、存货、工程项目、无形资产、投资、筹资、预算、成本费用、担保、合同协议、业务外包、对子公司的控制、财务报告编制与披露、人力资源政策、信息系统控制、衍生工具、企业并购和关联交易等，这些都是企业最为常见、带有普遍性、迫切需要加强风险控制的业务环节和领域。随着征求意见的逐步深入，在具体项目构成上可能会作必要调整。
二是针对特殊企业或者行业的应用指引。比如，商业银行、保险公司、证券公司、信托公司、基金公司、期货公司等金融类企业，由于其经营业务特殊，涉及金融风险，与经济发展和金融安全关系重大，在内部控制方面，除遵循一般内部控制要求外，有必要规定特殊应用指引，构成应用指引的组成部分。这是非常重要的制度安排，其定位不仅是财务报告的可靠性，还定位于企业经营风险控制，范围比美国萨班斯法案更广泛。此段内容引入中国培训网。
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